Transferne cijene: Širi kontekst rizika u poslovanju s povezanim licima

Transferne cijene igraju ključnu ulogu u okviru oporezivanja dobiti, fokusirajući se na transakcije s povezanim licima. Filozofija koja stoji iza ovog koncepta proizlazi iz porezne pretpostavke da će povezana lica oblikovati poslovne modele i cijene s ciljem smanjenja osnovice poreza na dobit. Ovaj porezni skepticizam rezultirao je uvođenjem odredbi koje obvezuju porezne obveznike da dokumentiraju transakcije s povezanim licima, potvrđujući tržišnu vrijednost tih transakcija u skladu s tržišnim principima.

Norme su precizne, sankcije su propisane, a kazne su visoke. Međutim, često zaboravljamo da se porezni rizici ne ograničavaju samo na sferu poreza na dobit.

Oni često prelaze iz jednog poreznog sistema u drugi, posebno u kontekstu transakcija s povezanim licima. Stoga, uvijek skrećemo pažnju na raznolike rizike povezane s transfernim cijenama, proširujući perspektivu na sisteme poreza na dohodak, PDV-a, oporezivanja poklona, sprečavanja pranja novca i krivične odgovornosti.

Transferne cijene u praksi: Implementacija i rizici u poreznim sistemima

Transferne cijene su ključna karika u prilagođavanju poreznih propisa Federacije Bosne i Hercegovine prema OECD preporukama. Zakon o porezu na dobit i Pravilnik o transfernim cijenama u potpunosti implementiraju “pravila igre” u vezi s transfernim cijenama.

Prema Pravilniku o transfernim cijenama, svaka povezana transakcija mora proći test “van dohvata ruke”, biti identificirana, prikazana i provjerena. Poreznim obveznicima je naloženo posjedovanje dokumentacije o transfernim cijenama, prijavu transakcija te korekciju oporezive dobiti u Poreznom bilansu.

Odsustvo dokumentacije stavlja privredna društva pred porezni rizik, s mogućim retroaktivnim obračunom poreza. Razumijevanje sistema transfernih cijena postaje ključno za ispunjavanje zakonskih obveza. Rizici nisu isti za sve subjekte, s obzirom na veličinu, sektor, vrstu transakcija, te je važno sagledati specifičnosti pri planiranju nadzora transfernih cijena.

Kako Porezna uprava FBiH identificira i nadzire rizične porezne obveznike?

Svake godine, Porezna uprava Federacije Bosne i Hercegovine (PUFBiH) uspostavlja Komisiju koja je odgovorna za izradu Godišnjeg plana inspekcijskih nadzora. Ovaj plan, vođen prethodnim iskustvima i relevantnim informacijama, precizno definira aktivnosti planirane za sljedeću godinu, uz postavljanje kriterija za odabir najrizičnijih poreznih obveznika koji će biti podvrgnuti inspekcijskim nadzorima. Kroz ove korake, Porezna uprava osigurava transparentnost i sistemski pristupačno vođenje inspekcijskih aktivnosti.

Podaci koji se koriste pri izračunu rizika od transfernih cijena uključuju:

– Podaci dobiveni od Finansijske informatičke agencije (FIA),

– Baze podataka PUFBiH (nPis, ISPF, Tafadris, JS, i sl.),

– Podaci dobiveni od Uprave za indirektno oporezivanje (UINO),

– Podaci dobiveni od korisnika JS,

– Indikatori rizika vezani za transferne cijene.

Kriteriji određivanja stepena rizika poreznih obveznika obuhvaćaju:

– Visinu ostvarenog prometa,

– Veličinu poreznog obveznika (prema kriterijima iz ZRR),

– Broj zaposlenih radnika u odnosu na veličinu poreznog obveznika,

– Pripadnost poreznika koji imaju povezana lica,

– Visinu iskazanog poslovnog gubitka u poslovanju,

– Iskazani gubitak,

– Status poreznika,

– Odnos poslovnih prihoda i rashoda,

– Odnos ukupnih prihoda i rashoda,

– Udio poslovnog dobitka u prihodima,

– Udio dobiti u prihodima,

– Odnos dobiti i oporezive dobiti,

– Prethodne kontrole, učestalost i statusi kontrola, i druge relevantne faktore.

Kriteriji povezanosti: Identificiranje potencijalnih poreznih rizika

Postoje različiti kriteriji povezanosti koji mogu predstavljati potencijalne porezne rizike. Porodične veze, kriterij kontrole, vlasnički utjecaj i svjesni poslovni odnosi su ključni faktori koji se uzimaju u obzir prilikom analize povezanosti s poreznim obveznicima.

1) Porodične veze: Fizička lica povezana putem porodičnih odnosa, kako je definirano članom 44, stavom (3), tačkom a) Zakona, predstavljaju jedan od kriterija. To obuhvata situacije gdje fizička lica imaju materijalnu odgovornost za obaveze pravnog lica prema trećim licima, kontroliraju ga ili posjeduju kapital u poreznom obvezniku.

2) Kriterij kontrole: Pravna lica koja izravno ili neizravno kontroliraju ili su kontrolirana od strane drugih lica, ili su zajedno kontrolirana od strane jednog zajedničkog lica, predstavljaju drugi ključni kriterij. Ova kontrola označava vlasništvo nad najmanje 25% kapitala, broja dionica ili glasačkih prava.

3) Vlasnički utjecaj: Fizička i pravna lica koja (ne)posredno posjeduju 25% ili više vrijednosti kapitala, broja dionica ili glasačkih prava u poreznom obvezniku ili su suprotno podložna takvom utjecaju, čine treći ključni kriterij.

4) Svjesni poslovni odnosi: Rizik se također javlja kada se utvrdi da bilo koje lice svjesno ulazi u poslovni odnos s poreznim obveznikom s ciljem prijenosa dobiti.

Ovi kriteriji povezanosti nužni su za preciznu identifikaciju i procjenu rizika povezanih s transakcijama poreznih obveznika.

Da li trebamo izbjegavati transferne cijene?

Unatoč izazovima, važno je naglasiti da transferne cijene, kada se primjenjuju ispravno i u skladu sa zakonskim odredbama, predstavljaju legitimnu praksu u poslovanju. Izbjegavanje transfernih cijena nije nužno cilj, već je ključ u njihovoj pravilnoj primjeni, dokumentaciji i poštivanju važećih poreznih propisa. Proučavanje i razumijevanje kriterija povezanosti omogućava poduzećima da uspješno upravljaju transfernim cijenama, smanjujući potencijalne rizike i osiguravajući transparentnost u poslovanju.

Analizirajući kriterije povezanosti kao ključne faktore poreznih rizika, postaje očito da raznoliki faktori, poput porodičnih veza, kontrole, vlasničkog utjecaja i svjesnih poslovnih odnosa, igraju ključnu ulogu u određivanju potencijalnih izazova u poreznim sistemima. Prepoznavanje ovih kriterija omogućuje Poreznoj upravi suštinsko razumijevanje veza između različitih subjekata te time osigurava učinkovito prepoznavanje i upravljanje rizicima.

Javite nam se ukoliko vam je potrebna pomoć sa transfernim cijenama na mail info@econsult.ba.

Stojimo iza svojih brojeva

Naše usluge

Naše sjedište

Vilsonovo šetalište 10

Radno vrijeme

Ponedjeljak-Petak: 08:00 - 16:30